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全面推行营改增后，虽然从本质上解决了建筑业重复征税的问题，但由于建筑行业的特殊性，客观存在着可抵扣增值税专用发票难以提供的现实问题，对人工费占比很高的土石方工程表现更为突出，采用增值税一般计税办法势必会增加企业税负。财政部、国家税务总局《关于全面推开营业税改增值税试点的通知》(财税[2016]36号)规定，“甲供材”模式下，建筑施工企业既可以选择一般计税办法(销项税额减去进项税额的差额计算应纳税额)，也可以选择简易计税办法(按照销售额与征收率的乘积计算应纳税额)，为企业提供了可供选择的机会。从目前现实执行情况看，国税机关对甲供工程计税方法的确认还比较简便，如何利用好这一政策，选择何种方式，合理降低企业税负，关键要找出两种方式的税负临界点。
临界点计算假设：
1.甲供工程合同约定工程价税合计(不含甲供材料价格)为a；
2．工程项目自购设备、材料和动力等，可取得的允许抵扣的增值税专用发票额占工程总造价的比例为b(适用税率全部按17%计)；
3．不考虑分包因素，工程项目全部自己组织施工。
则两种方式计算的增值税如下：
一般计税方式应缴纳增值税=a÷(1 11%)×11%-a×b÷(1 17%)×17%=9.91%×a-14.52%a×b (式ⅰ)
简易计税方式缴纳增值税=a÷(1 3%)×3%=2.91%×a (式ⅱ)
按照税负平衡原则，令(式ⅰ)=(式ⅱ)，得到b=57%×a
将10%的工程项目对外分包时：
一般计税方式应缴纳增值税=a÷(1 11%)×11%-a×10%÷(1 11%)×11%-a×b÷(1 17%)×17%=8.919%×a-14.52%a×b (式ⅰ)
简易计税方式缴纳增值税=a÷(1 3%)×3%=2.91%×a (式ⅱ)
按照税负平衡原则，令(式ⅰ)=(式ⅱ)，得到b=51%×a
相应的可以计算出分包20%、30%、40%工程项目时的临界点分别为：45%、40%、34%。
由此得出：在不分包的情况下，工程项目自购设备、材料和动力等，可取得的、允许抵扣的增值税专用发票额占工程总造价的比例大于57%时，选择一般计税方法对企业有利，否则，选择简易计税方法对企业有利；对外分包10%、20%、30%、40%工程项目时，临界点变更为51%、45%、40%、34%。
在目前市场形势下和现实施工过程中，对一般工程项目而言，由于人工费占比较高，劳务用工不易取得增值税专用发票；材料费占比最高的沙、石料和商品混凝土，供应商一般不给提供增值税专用发票（注1）；营改增前购买的固定资产亦无法获得进项税抵扣，种种原因导致施工企业要取得占比57%的进项税专用发票不太现实。所以，只要能得到国税机关的认可，本人倾向于采用简易计税办法。
注1——2009年1月19日，财政部、国家税务总局《关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税【2009】9号）规定，一般纳税人销售建筑用砂、土、石料和以水泥为原料的水泥混凝土，可选择简易办法，按照6%的征收率计算缴纳增值税，不得抵扣进项税额。 |
